履约保函在企业如何记账

在商业交易中，履约保函是一种常见的担保方式，由担保人（通常是银行）向受益人（通常是合同一方）出具的书面保证，保证履约人（合同的另一方）履行其合同义务并补偿收益人因履约人不履约而遭受的损失。

如何记账

根据企业会计准则第13号——《合同》，履约保函在企业中应按以下步骤记账：

1. 履约保函收到时

借：履约保函（资产类科目） 贷：其他应收款（资产类科目）

该分录反映企业收到履约保函，形成一项应收款项。

2. 履約人履行合同時

如果履约人履行了其合同义务，无需动用履约保函，本分录无需编制。

3. 履約人未履行合同時

借：其他应付款（负债类科目） 贷：履约保函（资产类科目） 贷：营业外收入（利润表科目）

该分录反映受益人由于履约人违约而动用保证金，形成一项应付账款和营业外收入。

4. 履约保函到期時

履约保函到期后，应予核销：

未動用時

借：其他应收款（资产类科目） 贷：履约保函（资产类科目）

该分录反映企业核销未动用的履约保函。

已動用時

借：营业外支出（利润表科目） 贷：其他应付款（负债类科目）

该分录反映企业确认动用履约保函所产生的费用。

會計處理的常見問題

在处理履约保函的账务时，企业可能会遇到以下常见问题：

1. 履约保函应计入哪个资产科目？

履约保函应计入「履约保函」科目，这是一个资产类科目，用于记录企业持有的履约担保。

2. 履约保函到期前是否需要计提坏账拨备？

根据企业会计准则第7号——《坏账准备》，企业无需对未到期的履约保函计提坏账拨备。

3. 履约保函动用后产生的费用如何处理？

履约保函动用后产生的费用应计入「营业外支出」科目，反映企业因违约而发生的损失。

4. 履约保函到期时未动用，是否仍需转销？

是的。即使履约保函到期时未动用，也应予转销，因为其担保功能已到期。

案例分析

一家企业收到一份履约保函，金额为 100 万元。该履约保函的有效期为 1 年。如合同履约良好，无需动用履约保函。如违约，银行将按保函金额向受益人支付。

分錄：

履约保函收到時：

借：履约保函 100 万元

贷：其他应收款 100 万元

履約人未履行合同時：

借：其他应付款 100 万元

贷：履约保函 100 万元

贷：营业外收入 100 万元

履约保函到期，未動用：

借：其他应收款 100 万元

贷：履约保函 100 万元

結論

履约保函的账务处理需要遵循企业会计准则的有关规定，正确记录企业收到、使用和转销履约保函的会计事项。准确的会计处理有助于企业准确反映履约保函对财务状况和经营成果的影响，并防范财务风险。