履约保函费用会计处理

简介 履约保函是保证履约方履行合同义务的担保手段，通常由金融机构出具。履约保函费用是指为获得履约保函而向金融机构支付的费用，包括手续费、评估费和担保费等。

履约保函费用会计处理准则

中国企业会计准则（第22号）《工程施工合同》对履约保函费用的会计处理做了如下规定：

资本化处理：履约保函费用与相关工程施工合同的履约成本直接相关，应当作为工程施工成本资本化处理。 摊销：履约保函费用应在工程施工合同履约期间分期摊销，摊销方法应与工程施工合同收入的确认方式相一致。

具体会计分录

1. 预付履约保函费用 借：工程施工成本——履约保函费 贷：银行存款 2. 摊销履约保函费用 借：工程施工成本——履约保函费（摊销） 贷：工程施工收入

注意事项

1. 履约保函费用的资本化条件：

履约保函与相关工程施工合同密切相关。 履约保函费用在该合同履行期间内发生。 该合同预计能盈利。

2. 履约保函费用的摊销年限：

合同履约期超过1年的，按合同履约期摊销。 合同履约期不足1年的，按合同实际履约期摊销。

3. 履约保函费用与履约保证金的区别：

履约保函费用是金融机构为获得履约保函向履约方收取的费用，会计处理上属于资本化成本。 履约保证金是履约方向委托方交纳的一定金额，作为履行合同义务的保证，会计处理上属于流动负债。

工程施工合同未完工时的处理

当工程施工合同未完工时，与该合同相关的履约保函费用应按照预计完工进度继续摊销。在竣工结算时，若履约保函费用已全额摊销，则无需再做调整。若履约保函费用仍有余额，则应计入工程竣工结算的营业外支出。

案例分析

某工程公司承接了一项造价为1,000万元的工程施工合同，其中履约保函费用为50万元。合同履约期为2年。试编制履约保函费用会计分录：

2023年7月1日 借：工程施工成本——履约保函费 500,000 贷：银行存款 500,000 2024年至2025年每年 借：工程施工成本——履约保函费（摊销） 250,000 贷：工程施工收入 250,000

结论

履约保函费用的会计处理务必符合相关会计准则的规定，合理确定费用资本化和摊销的时点和方法。规范的会计处理不仅可以真实反映企业财务状况，也有助于企业合理控制项目成本和税负。