工程保函，是银行应承包人的申请，保证其在投标或履行建设工程合同义务时，能够按照约定条件或条款，向招标人或项目业主提供银行书面承诺的一种银行信用担保工具。工程保函担保费是指企业向银行或其他金融机构申请开立工程保函时支付的费用。工程保函担保费一般包括手续费、电报费、电传费、电邮费、快递费、印花税、佣金等。企业在会计处理时，应根据工程保函担保费的实际情况，分别情况进行处理。

一、工程保函担保费的会计处理

1.手续费、电报费、电传费、电邮费、快递费等

企业在申请开立工程保函时，向银行等金融机构支付的手续费、电报费、电传费、电邮费、快递费等，属于融资性担保费，应按规定计入“财务费用”科目。

2.印花税

企业在申请开立工程保函时，按照《印花税暂行条例》规定应缴纳的印花税，应计入“税金及附加”科目。

3.佣金

企业委托其他单位或个人为其办理申请开立工程保函等手续而支付的佣金，应计入“委托代理费”科目。

二、工程保函担保费的会计核算

1.一般情况

(1)企业申请开立工程保函时，应根据银行等金融机构出具的保函通知书或收据等，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”科目。

(2)企业在收到银行等金融机构出具的工程保函后，应根据实际情况，借记“应付账款”科目，贷记“预付账款”等科目。

(3)企业在收到银行等金融机构出具的工程保函后，应及时将保函送达招标人或项目业主，并根据实际情况，借记“预付账款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

(4)企业在招标人或项目业主确认保函后，应根据实际情况，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”等科目。

2.特殊情况

(1)企业委托其他单位或个人为其办理申请开立工程保函等手续的，应根据实际情况，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”等科目。

(2)企业在收到受托单位出具的工程保函后，应根据实际情况，借记“应付票据”等科目，贷记“预付账款”等科目。

(3)企业在将保函送达招标人或项目业主后，应根据实际情况，借记“预付账款”等科目，贷记“其他应收款-保函担保”科目。

(4)企业在招标人或项目业主确认保函后，应根据实际情况，借记“其他应收款-保函担保”科目，贷记“预付账款”等科目，同时，应将保函退还受托单位。

三、工程保函担保费的税前扣除

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的合理的工程保函担保费支出，准予在税前扣除。

1.企业发生的工程保函担保费支出，应符合以下条件：

(1)工程保函担保费支出，应当有可靠的书面证据；

(2)工程保函担保费支出，应当根据国家有关规定和经济业务的实际发生情况，在会计上进行处理；

(3)工程保函担保费支出，应当符合合理性原则，未超过同类业务的通常水平。

2.企业发生的工程保函担保费支出，不符合上述条件之一的，不得在计算应纳税所得额时扣除。

3.企业发生的工程保函担保费支出，应单独核算，并填报《企业所得税年度纳税申报表》附表《企业所得税税前扣除项目明细表》第47行“其他”项目。

四、工程保函担保费的会计处理实例

例1：某工程公司为参加一项工程的投标，向银行申请开立金额为1000万元的投标保函，银行规定保函担保费率为0.5%，公司当即支付担保费5万元，一年后中标，银行退还担保费2.5万元。

处理：

(1)公司支付担保费时，借：财务费用——保函担保费50000

贷：银行存款50000

(2)银行退还担保费时，借：银行存款25000

贷：财务费用——保函担保费25000

例2：某工程公司为参加一项工程的投标，向银行申请开立金额为1000万元的投标保函，银行规定保函担保费率为0.5%，公司当即支付担保费5万元，一年后未中标，银行不退还担保费。

处理：

(1)公司支付担保费时，借：财务费用——保函担保费50000

贷：银行存款50000

(2)公司未中标，银行不退还担保费，公司应确认担保费的支出，借：财务费用——保函担保费50000

贷：预提费用——保函担保费50000

五、结语

工程保函担保费的会计处理，需要根据实际情况进行判断和分析，并结合企业的具体业务进行核算。企业在进行会计处理时，应注意区分不同情况，准确进行会计科目核算，并按照规定进行税前扣除，以确保财务报表的真实、准确、完整。